Rozdzielenie pozycji należących do różnych okresów
Data oznaczająca koniec okresu obrotowego. Przed zamknięciem ksiąg szczególną uwagę zwraca się na uwzględnienie wszelkich zdarzeń księgowych należących do danego okresu, w razie potrzeby stosując – zgodnie z zasadą memoriałową – rozliczenia międzyokresowe. Jednocześnie należy dopilnować, by transakcje następujące po końcu okresu nie zostały uwzględnione w okresie poprzednim. Przenoszenie poszczególnych transakcji z jednego okresu do drugiego jest jednym ze sposobów upiększania wyników.
Przykładowo, manipulując ujmowaniem przychodu w ramach rozdzialania pozycji z różnych okresów można zwiększyć kwotę zysku. Przykłady znaleźć można w aktach amerykańskiej Komisji Papierów Wartościowych i Giełd (Cases from the SEC Files), autorzy Cullinan i Wright (2003, s. 62–63):
